L'IRS fournit des conseils initiaux sur les règles Made in America pour les crédits d'impôt pour l'énergie propre

Le vendredi 12 mai 2023, le Département du Trésor (Trésor) et l'Internal Revenue Service (IRS) ont publié l'avis 2023-38 (l'avis) fournissant des conseils concernant l'admissibilité au crédit de bonus de contenu national, qui a été ajouté par la réduction de l'inflation Loi de 2022 (IRA), et est disponible pour certains projets d'énergie renouvelable qui sont éligibles au crédit d'impôt à la production (PTC) et au crédit d'impôt à l'investissement (ITC) si le projet satisfait aux exigences de contenu national.

La disposition de crédit de bonus de contenu national de l'IRA offre une augmentation de crédit d'impôt de 10% pour les développeurs d'énergie propre et les investisseurs dans des installations qualifiées qui sont éligibles au PTC ou à l'ITC (ou les deux) ou des projets de production ou de stockage d'énergie (projets applicables) qui peuvent certifient que tout leur fer et leur acier et, sous réserve de la règle du pourcentage ajusté (voir ci-dessous), tous les produits manufacturés qui font partie de leurs projets, sont fabriqués en Amérique (le crédit bonus de contenu national). L'avis fournit des orientations importantes que le Trésor et l'IRS ont l'intention d'inclure dans les réglementations du Trésor proposées concernant les exigences que les contribuables doivent satisfaire pour être éligibles au crédit de bonus de contenu national (les exigences de contenu national) et les exigences de tenue de registres et de certification connexes.

Un projet applicable est éligible pour un crédit bonus de contenu national si le projet applicable satisfait à l'exigence de contenu national et que le contribuable soumet en temps opportun à l'IRS la certification décrite dans l'avis. Un projet applicable satisfait à l'exigence relative au contenu national si l'exigence relative à l'acier ou au fer et l'exigence relative aux produits manufacturés (décrite ci-dessous) sont satisfaites.

Besoin en acier ou en fer

Exigence relative aux produits manufacturés

L'avis fournit des éclaircissements sur un certain nombre de questions liées aux produits manufacturés qui font partie d'un projet. En règle générale, un produit manufacturé est considéré comme fabriqué aux États-Unis si (i) tous les processus de fabrication du produit manufacturé ont lieu aux États-Unis, et (ii) tous les composants de ce produit manufacturé sont d'origine américaine. Un composant de produit manufacturé est considéré comme étant d'origine américaine s'il est fabriqué aux États-Unis, quelle que soit l'origine de ses sous-composants (c. être traité comme tel).

Comme indiqué ci-dessus, tous les produits manufacturés inclus dans un projet applicable doivent être fabriqués aux États-Unis. L'avis applique une « règle du pourcentage ajusté » en vertu de laquelle tous les produits manufacturés inclus dans un projet sont réputés être fabriqués aux États-Unis si le coût de Les produits et composants fabriqués aux États-Unis pour un tel projet représentent au moins le "pourcentage applicable" du coût total de tous les produits fabriqués dans le projet (en tenant compte uniquement des coûts directs, et non des coûts indirects, comme la main-d'œuvre pour incorporer un produit fabriqué dans un projet ). Le pourcentage applicable est actuellement de 40 % (augmentant jusqu'à 55 % pour les projets dont la construction commence après 2026) ou, dans le cas d'installations éoliennes offshore, de 20 % (augmentant jusqu'à 55 % pour les projets dont la construction commence après 2027).

Fait particulièrement intéressant, aux fins de la règle du pourcentage ajusté, l'avis inclut dans le coût des produits et composants fabriqués aux États-Unis, non seulement le coût des produits fabriqués aux États-Unis (y compris les composants), mais inclut également le coût des produits non américains. produits manufacturés dans la mesure où ce coût est attribuable aux composants de ce produit fabriqués aux États-Unis. Cette inclusion d'au moins une partie des coûts des produits non fabriqués aux États-Unis peut placer les contribuables dans la position difficile d'essayer d'examiner les coûts sous-jacents du fabricant pour déterminer la part de ces coûts qui est attribuable aux composants fabriqués aux États-Unis. . Cela obligera les développeurs à demander aux fabricants de fournir et de se tenir derrière des certifications quant à leurs ventilations de coûts, ce qui sera vraisemblablement payant. De plus, étant donné que l'un des principaux objectifs du crédit de bonus pour le contenu national était d'encourager le développement d'une chaîne d'approvisionnement basée aux États-Unis pour les technologies énergétiques propres, on craint au moins que les règles énoncées dans l'avis ne représentent une occasion manquée, car ils semblent permettre de satisfaire à la prescription relative à la teneur en éléments nationaux avec des sous-composants fabriqués à l'étranger, tels que des tranches de polysilicium, pour autant que ces sous-composants soient incorporés dans un composant fabriqué aux États-Unis.

Safe Harbor pour les classifications de certains composants de projet applicables

Le département du Trésor et l'IRS incluent une sphère de sécurité en ce qui concerne la classification de certains produits manufacturés (y compris les composants et sous-composants) qui sont soumis soit à l'exigence relative à l'acier ou au fer, soit à l'exigence relative aux produits manufacturés (y compris les articles pouvant être trouvés dans les services publics). systèmes photovoltaïques à grande échelle, installations éoliennes terrestres, installations éoliennes offshore et technologies de stockage d'énergie par batterie).

En général . Un projet applicable peut être considéré comme initialement mis en service même s'il contient des biens d'occasion, à condition que la juste valeur marchande des biens d'occasion ne dépasse pas 20 % de la valeur totale du projet applicable calculée en ajoutant le coût du nouveau bien au valeur du bien utilisé (règle des 80/20). Le coût d'un nouveau bien comprend tous les coûts correctement inclus dans la base amortissable du nouveau bien.

Application à l'exigence relative au contenu national.Un projet applicable qui est mis en service après le 31 décembre 2022 et qui respecte la règle 80/20 est admissible à un crédit boni de contenu national si la nouvelle propriété du projet applicable répond à l'exigence de contenu national et que le contribuable se conforme aux exigences décrites dans l'Avis.

Procédure de certification . Un contribuable doit soumettre à l'IRS une déclaration certifiant que pour chaque projet applicable pour lequel le contribuable déclare un crédit de bonus de contenu national, tout article en acier ou en fer soumis à l'exigence en acier ou en fer ou produit manufacturé qui est un composant du projet applicable à la fin de la construction a été produit aux États-Unis (Domestic Content Certification Statement). L'avis fournit une liste d'informations détaillées que la déclaration de certification du contenu national doit inclure en ce qui concerne chaque projet applicable.

Calendrier de certification . Un contribuable doit certifier qu'un projet applicable respecte l'exigence de contenu national à compter de la date à laquelle le projet applicable est mis en service.

Le département du Trésor et l'IRS ont l'intention de proposer que les prochaines réglementations du Trésor proposées s'appliqueront aux années d'imposition se terminant après le 12 mai 2023. projet, ou technologie de stockage d'énergie, dont la construction commence avant la date qui tombe 90 jours après la date de publication du projet de réglementation du Trésor à venir dans le Federal Register.

Si vous avez des questions concernant l'Avis, veuillez contacter les auteurs ou votre avocat Mintz.

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