Publication d'un guide très attendu sur les bonus de contenu national

Mise à jour sur les énergies renouvelables V&E

Mise à jour sur les énergies renouvelables V&E

Le 12 mai 2023, le Département du Trésor (le « Trésor ») et l'Internal Revenue Service (l'« IRS ») ont publié l'avis 2023-38 (l'« Avis »), fournissant des conseils sur les règles que les contribuables doivent respecter pour avoir droit à le crédit de bonus de contenu national (le "bonus de contenu national") disponible en vertu des articles 45 et 48 du code des impôts de 1986, tel que modifié (le "code"), pour les "installations qualifiées" ou les "projets énergétiques" mis en service après 31 décembre 2022, et en vertu des articles 45Y et 48E du Code pour les « installations qualifiées » ou les « projets de stockage d'énergie » mis en service après le 31 décembre 2024 (collectivement, les « Projets DC »).

En toile de fond, la loi de 2022 sur la réduction de l'inflation (l'« IRA »), entrée en vigueur le 1er janvier 2023, prévoyait un bonus de contenu national de 10 % pour les crédits d'impôt à la production en vertu des sections 45 et 45Y du Code (« PTC ») et les crédits d'impôt à l'investissement en vertu Sections 48 et 48E du code ("ITC").1 Notre couverture antérieure de l'IRA peut être trouvée ici et ici et une couverture et des détails supplémentaires peuvent être trouvés ici.

En règle générale, le Code prévoit que pour être éligible au bonus de contenu national, (i) 100 % de tout l'acier ou du fer qui est un composant du projet DC doit être produit aux États-Unis (l'"exigence d'acier et de fer") et (ii) au moins le pourcentage ajusté2 des coûts totaux de tous les produits manufacturés du projet DC doit être attribuable aux produits manufacturés (y compris les composants) qui sont extraits, produits ou fabriqués aux États-Unis (l'« exigence relative aux produits manufacturés » ). Dans l'application de ces règles, le Code renvoie et s'appuie fortement sur les règles énoncées à l'article 661 du titre 49 du Code des réglementations fédérales, communément appelées les «exigences Buy America» de la Federal Transit Administration.

L'Avis précise que le terme "produit" tel qu'il est utilisé dans les dispositions relatives à la prime relative à l'apport national a le même sens que "fabriqué" tel qu'il est décrit dans l'Avis – c'est-à-dire "produit à l'issue du processus de fabrication".

Le "processus de fabrication", à son tour, est défini conformément aux exigences de Buy America, comme "l'application de processus pour modifier la forme ou la fonction des matériaux ou des éléments d'un produitd'une manière ajoutant de la valeur et transformant ces matériaux ou éléments de manière à ce qu'ils représentent un nouvel article sur le plan fonctionneldifférent de celui qui résulterait d'un simple assemblagedes éléments ou des matériaux. » (soulignement ajouté). Bien qu'il aurait été utile pour le Trésor de signaler d'autres domaines du Code où la « fabrication » et la « production » sont pertinentes (par exemple, l'article 954), ces définitions confirment au moins que les principes des exigences Buy America s'appliqueront et qu'un simple rassemblement aux États-Unis ne sera pas suffisant. potentiellement, des dispositions analogues du Code.

L'avis fournit également des éclaircissements sur le terme « produit manufacturé ». À savoir, il prévoit que, conformément aux exigences de Buy America, un "produit manufacturé" est un article produit à la suite d'un processus de fabrication. L'avis précise également qu'un « composant de produit manufacturé » est tout article, matériau ou fourniture, qu'il soit manufacturé ou non, qui est directement incorporé dans un produit manufacturé.3 Ceci est important car, comme décrit ci-dessous, un produit fabriqué aux États-Unis Le composant de produit qui est incorporé dans un produit fabriqué non américain ne perdra pas son caractère américain

L'un des éléments les plus utiles de l'avis est les exemples de produits manufacturés et de composants de produits manufacturés pour l'énergie solaire à grande échelle, l'éolien terrestre et offshore et le stockage d'énergie par batterie, reproduits ici :4

Il semble que, si les classifications du tableau ci-dessus sont utilisées par un contribuable en ce qui concerne un projet DC, elles ne seront pas contestées. Cependant, il semble qu'un contribuable pourrait adopter une autre position en fonction des faits sous-jacents du projet.

De plus, les classifications ci-dessus sont évidemment limitées dans leur application - il n'est pas clair comment ces principes pourraient s'appliquer à d'autres types de projets, tels que l'énergie solaire sur les toits, la géothermie, la biomasse et autres.

En ce qui concerne l'acier et le fer, le Code renvoie à l'article 661.5 des exigences Buy America, qui exige que tous les procédés de fabrication de l'acier et du fer doivent avoir lieu aux États-Unis5, à l'exception des procédés métallurgiques impliquant le raffinement d'additifs pour l'acier. L'article 661.5 des exigences Buy America prévoit en outre que l'exigence relative à l'acier et au fer s'applique à tous les matériaux de construction constitués principalement d'acier ou de fer, mais ne s'applique pas à l'acier ou au fer utilisés comme composants ou sous-composants de produits manufacturés.

L'avis confirme que les exigences Buy America décrites ci-dessus s'appliquent, mais prévoit également qu'elles s'appliquent aux « matériaux de construction constitués principalement d'acier ou de feret ont une fonction structurelle." (soulignement ajouté). La précision selon laquelle elle ne s'applique qu'à l'acier de construction et au fer est importante et fournit une règle de base utile qui pourrait limiter l'application de l'exigence relative à l'acier et au fer. Malheureusement, l'avis n'a pas précisé ce que signifie « principalement » il n'a pas non plus fourni de pourcentage seuil.

De plus, l'avis prévoit que l'exigence relative à l'acier et au fer ne s'applique pas à l'acier ou au fer utilisé dans les composants de produits manufacturés ou les sous-composants de composants de produits manufacturés, par exemple, des articles tels que des écrous, des boulons, des vis, des rondelles, des armoires, des couvercles, des étagères, des pinces. , raccords, manchons, adaptateurs, fils de ligature, entretoises, charnières de porte et articles similaires sont traités comme des composants ou des sous-composants de produits manufacturés et ne sont pas soumis à l'exigence relative à l'acier et au fer.

Semblable à l'exigence relative à l'acier et au fer, l'avis adopte une approche cohérente à l'égard de l'exigence relative aux produits manufacturés dans les exigences Buy America. Plus précisément, l'exigence relative au produit manufacturé est satisfaite si (i) tous les processus de fabrication du produit manufacturé ont lieu aux États-Unis et (ii) tous les composants du produit manufacturé du produit manufacturé sont d'origine américaine. À cette fin, l'origine américaine signifie qu'il est fabriqué aux États-Unis, quelle que soit l'origine du sous-composant.6

En d'autres termes, non seulement un contribuable doit démontrer que le produit manufacturé est fabriqué aux États-Unis, mais pour que le produit manufacturé compte comme fabriqué aux États-Unis aux fins du bonus de contenu national,tous les composants du produit manufacturé du produit manufacturé doivent également être fabriqués aux États-Unis.

Bien qu'il s'agisse sans aucun doute d'une barre haute à atteindre (et que de nombreux projets puissent ne pas être éligibles au bonus de contenu national), l'avis prévoit raisonnablement que tout composant de produit manufacturé fabriqué aux États-Unis peut être considéré comme fabriqué aux États-Unis aux fins du calcul du produit manufacturé. pourcentage applicablemême si le produit manufacturé dont ils font partie n'est pas admissible. En d'autres termes, pour déterminer si un projet DC a satisfait à l'exigence de produit manufacturé, le coût (i) des produits manufacturés américains et (ii) des composants de produits manufacturés d'origine américaine comprenant des produits manufacturés non américains sera pris en compte.

La description des coûts pris en compte aux fins du calcul du pourcentage applicable du produit manufacturé est également utile : en vertu de l'avis, seuls les coûts directs de matériaux et de main-d'œuvre payés ou encourus conformément à l'article 461 du Code sont comptés. Les coûts directs liés à l'incorporation des produits fabriqués dans un projet ne sont pas comptabilisés.

L'avis précise qu'un projet remotorisé qui respecte la « règle 80/20 » peut être admissible au bonus de contenu national s'il satisfait par ailleurs aux règles du bonus de contenu national en ce qui concerne la nouvelle propriété. Selon la stratégie de repowering utilisée, cela pourrait se traduire par une aubaine pour les projets repowered.

Pour être éligibles au bonus de contenu national, les contribuables doivent soumettre une déclaration avec leur déclaration de revenus fédérale américaine certifiant, sous peine de parjure, que le projet satisfait à l'exigence relative à l'acier et au fer et à l'exigence relative aux produits manufacturés (pour les PTC, il s'agit d'une déclaration annuelle exigence).

Enfin, bien que peu de détails sur ce qui est requis, l'avis prévoit que les contribuables doivent conserver suffisamment de dossiers conformément à la section 6001 du Code pour justifier l'éligibilité au bonus de contenu national.

L'avis indique que les règles qui y sont énoncées sont destinées à être incluses dans les règlements proposés à venir avec une date d'entrée en vigueur proposée du 12 mai 2023. Cependant, les contribuables peuvent s'appuyer sur l'avis pour déterminer si un projet est éligible au bonus de contenu national à condition que le projet commence la construction à la date qui tombe 90 jours après la date de publication du projet de règlement.

1 Pour le PTC, le bonus de contenu national est une augmentation de 10 % du crédit autrement disponible. ne sont pas satisfaits. Consultez notre couverture précédente sur les exigences salariales et d'apprentissage en vigueur ici.

2 Le "pourcentage ajusté" est de 40 % pour les projets commençant la construction avant 2025, 45 % en 2025, 50 % en 2026 et 55 % par la suite (et pour les parcs éoliens en mer : 20 % pour les projets commençant la construction avant 2025, 27,5 % en 2025, 35 % en 2026, 45 % en 2027 et 55 % ensuite).

3 L'avis comprend un exemple utile illustrant cette règle et le calcul du pourcentage applicable pour l'exigence relative aux produits manufacturés. Voir l'avis 2023-38, article 3.03(2)(d).

4 Le tableau est copié de l'avis 2023-38, section 3.04, tableau 2.

5 Conformément à l'Avis, les « États-Unis » comprennent les 50 États, le district de Columbia, Porto Rico, Guam, les Samoa américaines, les îles Vierges américaines et les îles Mariannes du Nord.

6 Notez que s'il n'est pas fabriqué aux États-Unis, un composant peut être traité comme produit aux États-Unis s'il est extrait dans le pays.

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Ces informations sont fournies par Vinson & Elkins LLP à des fins éducatives et informatives uniquement et ne sont pas destinées, ni ne doivent être interprétées, comme des conseils juridiques.